支付境外設計費的合同約定技巧與稅款計算

境外機構為降低自身的稅務風險，簽訂協(xié)議時會力主簽訂包稅合同，合同中約定稅后金額，將所有由支付方代扣代繳的稅款，合同中約定全部由支付方承擔。

例如：房企A企業(yè)與境外B機構簽訂涉及合同價款為90萬元，協(xié)議中約定90萬元為稅后收入，涉及的所有稅費由支付方另行承擔。已知，該機構在機內沒有設置分支機構和固定場所，也無稅收協(xié)定，按照10%預提企業(yè)所得稅，增值稅稅率6%。

在將稅后收入換算成稅前收入時，要明確的是增值稅屬于價外稅，企業(yè)所得稅為價內稅，合同價款90萬元為既不含企業(yè)所得稅也不含增值稅的價格。

第一步：計算出含企業(yè)所得稅不含增值稅的金額

90/（1-10%）=100萬元

第二步：以含企業(yè)所得稅不含增值稅的金額為依據，計算應代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅。

增值稅：100*6%=6萬元

企業(yè)所得稅：100*10%=10萬元

因為：房企含稅支出=90+6+10=106萬元

由于雙方約定的是稅后收入，境外B機構提供的境外單位的對賬單或者形式發(fā)票為90萬元，還差16萬元的境外對賬單或者形式發(fā)票，房地產未取得該業(yè)務相關的發(fā)票，即使代扣代繳了增值稅和企業(yè)所得稅，也存在不能在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前全額扣除的風險。

建議合同中約定清楚，設計費金額100萬元（不含增值稅），增值稅稅額6萬元，房企需代扣代繳企業(yè)所得稅10萬元，支付時從價款中扣減，境外B機構需提供106萬元境外對賬單或者形式發(fā)票，房企實際支付到境外機構賬戶的金額為90萬元。

此時：

若房企該項目為一般計稅項目，取得代扣代繳增值稅完稅憑證可以作為進項稅抵扣，同時應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。如果資料不全，則其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?？傻挚鄣那闆r下，此時計入“開發(fā)成本-前期工程費”的金額為100萬元，進項稅額6萬元。

若房企該項目為簡易計稅項目，取得代扣代繳增值稅完稅憑證，不能作為進項稅額抵扣。此時計入“開發(fā)成本-前期工程費”的金額為106萬元。